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    注册税务师考试网 鲤鱼小编 更新时间:2019-05-21

    一、印花税的征税范围

    二、印花税的纳税人

    三、印花税的税率

    【所属章节】

    本知识点属于《税法二》印花税

    【知识点】征税范围、纳税人和税率

    征税范围、纳税人和税率

    一、印花税的征税范围

    (一)经济合同

    1.购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同;还包括各出版单位与发行单位(不包括订阅单位和个人)之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。

    对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。

    对发电厂与电网之间、电网与电网之间(国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外)签订的购售电合同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证,不征印花税。(生活缴费凭证,不同于电网之间经济合同)

    2.加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、印刷、广告、测绘、测试等合同。(结合增值税、消费税)

    3.建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。

    4.建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同。

    5.财产租赁合同。

    6.货物运输合同。

    7.仓储保管合同。

    8.借款合同。包括银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同。包括融资租赁合同。

    9.财产保险合同?!凹彝ゲ撇饺O铡笔粲诩彝ゲ撇O招灾?,其合同在财产保险合同之列,照章纳税。

    10.技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。技术转让合同包括专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同。

    【解释1】不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。(两者适用于产权转移书据)。

    【解释2】一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询,其所书立合同不贴印花。

    (二)产权转移书据

    我国印花税税目中的产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。

    【解释1】土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。

    【解释2】专利权转让、专利实施许可所书立的合同按产权转移书据征收印花税。

    (三)营业账簿

    1.资金账簿。

    2.其他营业账簿。

    3.有关“营业账簿”征免范围应明确的若干个问题:

    (1)其他营业账簿包括日记账簿和各明细分类账簿。

    (2)对采用一级核算形式的单位,只就财会部门设置的账簿贴花;采用分级核算形式的,除财会部门的账簿应贴花之外,财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账,亦应按规定贴花。

    (3)车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围,但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等,不贴印花。

    (四)权利、许可证照

    权利、许可证照仅包括“四证一照”:包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。(如下图)

    应税的“四证一照”(工房地商专)

    【经典母题】下列各项中,应按“产权转移书据”税目征收印花税的有( )。

    A.商品房销售合同

    B.融资租赁合同

    C.专利申请权转让合同

    D.专利权转让合同

    E.企业仓库设置的产品进出统计簿

    【答案】AD

    【注意题目变形】

    【题目变形1】下列各项中,应当缴纳印花税的有(ABCD)。

    【题目变形2】下列各项中,不需缴纳印花税的是(E)。

    【题目变形3】下列各项中,按“借款合同”税目征收印花税的是(B)。

    【题目变形4】下列各项中,按“技术合同”税目征收印花税的是(C)。

    二、印花税的纳税人

    (一)立合同人,指合同的当事人。

    1.所谓当事人,是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人,但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。(选择题)

    2.合同必须是合法的合同。具有合同性质的凭证,是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及各种名称的凭证。

    3.当事人的代理人有代理纳税的义务,他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。(判断)

    (二)立据人。商品房销售合同按产权转移书据计税贴花。(土地增值税)

    (三)立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。

    (四)领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。

    权利、许可证照包括:房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

    (五)使用人。在国外书立、领受,但在国内使用的应税凭证,其纳税人是使用人。(判断)

    (六)各类电子应税凭证的签订人。

    需要注意的是,对应税凭证,凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的,其当事人各方都是印花税纳税人,应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。(比较特殊的印花税,契税,车购税)

    【例题?多选题】下列属于印花税纳税人的有( )。

    A.购销合同的担保人

    B.发放土地使用证的国家行政部门

    C.在国外书立,在国内使用技术合同的单位

    D.签订勘察设计合同的两家公司

    E.营业账簿的设立使用人

    【答案】CDE

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